Mese: novembre 2017

Per effetto delle novità del Ddl. di bilancio 2018, dovrebbe essere eliminata la distinzione tra partecipazioni qualificate e partecipazioni non qualificate ai fini della disciplina dei c.d. capital gain (artt. 67 e 68 del TUIR): le plusvalenze derivanti da entrambe le predette fattispecie, infatti, saranno assoggettate a tassazione uniforme mediante un’imposta sostitutiva del 26%.
Tali modifiche, che si applicheranno in relazione alle plusvalenze realizzate dall’1.1.2019, devono essere, tuttavia, coordinate con il DM 26.5.2017, che ha rideterminato le percentuali di imponibilità delle plusvalenze realizzate dall’1.1.2018.
Pertanto, per le cessioni di partecipazioni realizzate nel 2017, le plusvalenze saranno tassate (nel periodo di percezione del corrispettivo) per il 49,72% del relativo ammontare; nel caso di aliquota IRPEF massima del 43%, la tassazione sulla plusvalenza sarà, quindi, pari al 21,38%.
Per quanto riguarda, invece, le cessioni di azioni o quote che si perfezioneranno nel 2018, le plusvalenze conseguite saranno imponibili per il 58,14%; data un’aliquota IRPEF massima del 43%, la plusvalenza sconta, dunque, un prelievo del 25%.
In quest’ultimo caso, comunque, possibile beneficiare della rideterminazione del valore delle partecipazioni non quotate, detenute fuori dal regime d’impresa, possedute all’1.1.2018, prorogata dal Ddl. di bilancio 2018, provvedendo al pagamento di un’imposta sostitutiva pari all’8%.

L’INAIL, con la circ. 2.11.2017 n. 48, ha diffuso le istruzioni operative per l’assolvimento degli obblighi assicurativi nei confronti dei lavoratori che, in virtù di un accordo scritto con il datore di lavoro, si avvalgono del lavoro agile (artt. 18 e ss. della L. 81/2017). Nello specifico, la circolare precisa che:
– l’attività lavorativa “agile” mantiene i requisiti oggettivi e soggettivi previsti ai fini della ricorrenza dell’obbligo assicurativo (artt. 1 e 4 del DPR 1124/65) e, pertanto, è assoggettata alla tutela assicurativa contro gli infortuni e le malattie professionali, mantenendo la classificazione tariffaria della medesima lavorazione svolta in azienda;
– la retribuzione imponibile su cui calcolare il premio assicurativo, per i lavoratori agili, continua ad essere individuata nella retribuzione effettiva per la generalità dei lavoratori;
– la tutela contro gli infortuni sul lavoro, per il lavoro agile, ricorre quando sussiste una diretta connessione tra l’evento e la prestazione lavorativa. L’infortunio in itinere è riconosciuto solo se la scelta del luogo della prestazione sia dettata da esigenze connesse alla prestazione stessa o dalla necessità del lavoratore di conciliare le esigenze di vita con quelle lavorative e risponda, comunque, a criteri di ragionevolezza;
– il lavoro agile forma oggetto di comunicazione ex art. 9-bis del DL 510/96 e, quindi, a partire dal 15.11.2017, sul sito del Ministero del Lavoro, sarà disponibile un apposito modello per la comunicazione, da parte delle aziende, dell’avvenuta sottoscrizione dell’accordo per lo svolgimento della prestazione lavorativa in modalità di lavoro agile.

Il contribuente può impugnare la comunicazione del preavviso di ipoteca di cui all’art. 77 del DPR 602/73 in via autonoma e facoltativa, sebbene esso non rientri nell’elenco di cui all’art. 19 del DLgs. 546/92 (Cass. 2.11.2017 n. 26129).
Ne consegue che la sua omessa impugnazione non ha natura preclusiva rispetto all’eventuale ricorso contro il successivo atto di iscrizione ipotecaria.
Va però detto che l’iscrizione dell’ipoteca non viene notificata, quindi, per rispettare i sessanta giorni per il ricorso (che potrebbero decorrere dall’iscrizione nel registro) è necessario monitorare con periodicità le iscrizioni.
I principi esposti dovrebbero valere anche per il fermo dei beni mobili registrati.

Il Ddl. di bilancio 2018 prevede, a partire dall’1.7.2018, l’estensione dell’obbligo di fatturazione elettronica alle operazioni rese da subappaltatori e subcontraenti nel quadro di un contratto di appalto pubblico.
Si precisa che si tratta di tutta la filiera di imprese che intervengono nella realizzazione del contratto, destinatari della normativa sulla tracciabilità dei flussi finanziari ex art. 3 della L. 136/2010.
Le relative fatture elettroniche dovranno riportare i codici CUP e CIG indicati nelle fatture emesse dall’impresa capofila nei confronti della P.A.
La misura in argomento è in linea, fra l’altro, con quanto previsto dalla direttiva 2014/55/UE in materia di fatturazione elettronica negli appalti pubblici europei. Essa prevede l’obbligo per le P.A. di ricevere fatture elettroniche quando predisposte con uno specifico modello elaborato dal Comitato europeo per la standardizzazione. I relativi provvedimenti di recepimento dovrebbero essere adottati entro novembre 2018.

Secondo il documento OIC 31, laddove le parti abbiano previsto un patto di non concorrenza ai sensi dell’art. 1751-bis c.c., riconoscendo all’agente, al momento della cessazione del rapporto, un’indennità, il preponente deve rilevare un apposito fondo nella voce “B.1 – Fondi per trattamento di quiescenza e obblighi simili” del passivo dello Stato patrimoniale.
In relazione alle somme corrisposte al lavoratore subordinato in dipendenza di un patto di non concorrenza ex art. 2125 c.c., sono prospettabili, in mancanza di indicazioni specifiche da parte dei principi contabili nazionali, le seguenti soluzioni contabili:
– l’onere relativo al patto di non concorrenza è ripartito negli esercizi intercorrenti tra la data di stipulazione del patto e la data di cessazione del rapporto di lavoro, attraverso la rilevazione di un fondo nella voce B.1 del passivo dello Stato patrimoniale;
– l’onere è imputato nell’esercizio in cui cessa il rapporto di lavoro e l’indennità viene erogata;
– l’onere è di competenza degli esercizi successivi alla cessazione del rapporto, durante i quali il patto limita lo svolgimento dell’attività del prestatore di lavoro. In tale contesto, l’indennità potrebbe essere capitalizzata nella voce B.I.7 dell’attivo dello Stato patrimoniale e ammortizzata in base alla durata del vincolo oppure potrebbe essere ripartita tra gli esercizi di efficacia del patto mediante la rilevazione di risconti attivi.

In relazione al DLgs. che recepisce la Direttiva 2015/2366/UE sui servizi di pagamento nel mercato interno e adegua la normativa nazionale al Regolamento 751/2015/UE relativo alle commissioni interbancarie su operazioni di pagamento basate su carta, la Commissione Finanze della Camera ha espresso parere favorevole subordinatamente a talune condizioni ed osservazioni.
Tra queste ultime, in particolare, figura l’invito al Governo a valutare l’opportunità di sostituire l’art. 15 co. 4 del DL 179/2012 con il seguente: “A decorrere dal 30 giugno 2014, i soggetti che effettuano l’attività di vendita di prodotti e di prestazione di servizi, anche professionali, sono tenuti ad accettare anche pagamenti effettuati attraverso carte di debito e carte di credito; tale obbligo non trova applicazione nei casi di oggettiva impossibilità tecnica e nelle seguenti fattispecie:
a) vendita di valori bollati;
b) pagamento delle tasse automobilistiche;
c) pagamento delle sanzioni per le violazioni del Codice della strada;
d) vendita di carburanti per autotrazione;
e) esercizio di attività professionale esclusivamente nei rapporti tra professionisti. Sono in ogni caso fatte salve le disposizioni del decreto legislativo 21 novembre 2007, n. 231”.
Il nuovo comma 5 dell’art. 15, inoltre, dovrebbe precisare che le sanzioni amministrative rimesse al prossimo DM devono essere conformi a quanto stabilito dall’art. 693 c.p. (sanzione amministrativa fino a 30 euro).